Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отражение в учете операций в иностранной валюте для рф». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В соответствии с вышеуказанным ПБУ в 2019–2020 годах, как и в предыдущие периоды, валютные операции в бухгалтерском учете отражаются исключительно в рублях. Данное положение по бухучету не распространяется на ведение учета валютных операций, связанных:
- с произведением пересчета показателей финотчетности, которая подается в рублях, в инвалюту по требованиям иностранных кредиторов;
- при составлении сводной бухотчетности, когда головное предприятие обрабатывает бухотчетность зависимых учреждений, находящихся за границей.
Для учета операций в иностранной валюте очень важна дата, на которую следует взять курс Центробанка и пересчитать валюту в рубли. Как уже было сказано, в России учет валютных операций осуществляется исключительно в рублях, и поскольку курсы валют постоянно изменяются, то важно знать «правильный» момент пересчета валютных показателей в рублевые.
Так, для отражения в учете и отчетности стоимостные значения обязательств и активов юрлица, выраженные в иностранной валюте, а также величина запасов в инвалюте должны быть пересчитаны в рубли.
В учете валютных операций для пересчета стоимостных показателей в российские рубли используется лишь официальный курс Центробанка данной валюты к рублю. Исключение составляют случаи, когда для пересчета в рубли стоимости денежного обязательства или материального актива специальным законом или договором установлен иной курс, по которому надлежит пересчитать сумму к уплате.
Дата произведения пересчета валютных показателей в рубли для каждой операции своя. Чаще всего датой пересчета по официальному курсу является тот момент, когда проводится хозоперация. В том случае, когда на протяжении месяца (или более короткого временного периода) предприятие проводит большое число однотипных операций в валюте, а официальный курс не претерпевал значительных изменений, представляется возможным вести учет операций в иностранной валюте такого типа по усредненному за данный промежуток времени курсу.
Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой. Курсовая разница по итогам отчетного периода относится к финансовому результату компании, за исключением той разницы, которая рассчитывается по учредительным вкладам. В последнем случае разница в рублях возникает при временном промежутке между принятием решения учредителями о внесении взноса в валюте и самим моментом уплаты взноса учредителем. Такие курсовые разницы не влияют на финрезультат компании, а изменяют величину добавочного капитала.
Также к добавочному капиталу компании относится та курсовая разница, которая возникает при пересчете в рубли материальных активов и денежных обязательств юрлица, использующихся для осуществления хоздеятельности за границей. Курсовые разницы в указанном случае могут быть отнесены к финрезультату в виде присоединения части добавочного капитала в случае прекращения деятельности за рубежом.
Во всех других случаях курсовая разница зачисляется к финрезультату, уменьшая или увеличивая его итоговое значение.
Курсовые разницы возникают по таким операциям:
- При частичном или полном погашении долгов дебиторами или кредиторами в инвалюте. При этом пересчет производится на момент платежа, в том случае, если ранее в учете была отражена задолженность по иному курсу (стоимость в рублях была рассчитана на день совершения операции либо пересчитана на последнюю отчетную дату).
- При пересчете в рубли активов в виде безналичных или наличных денежных средств.
Если предприятие ведет деятельность за границей, то при составлении бухотчетности все используемые активы и имеющиеся обязательства пересчитываются в рубли. Это касается и денежных средств, находящихся на счетах в иностранных банках, осуществляющих деятельность за границей.
Пересчет в рубли для отражения валютных операций в бухгалтерском учете производится по официальному курсу, установленному Центробанком для валюты, в которой учитываются активы, обязательства и запасы. Исключение составляют случаи, когда пересчет производится по усредненному курсу.
Денежные средства в валюте, в том числе и в расчетах по заемным обязательствам, которые используются организацией для ведения деятельности за рубежом, пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, действующему на отчетную дату. Заграничные внеоборотные активы компании, а также полученные и отправленные в связи с деятельностью за рубежом авансы пересчитываются в рубли по курсу Центробанка на день совершения операции в инвалюте.
В случае если компания пересчитала стоимость своих заграничных активов и обязательств по требованию норм иностранного законодательства, то в рубли данная пересчитанная стоимость переводится по курсу, который действовал на дату произведения пересчета.
Разница, возникающая при пересчете в рубли стоимости активов и обязательств, которые используются для ведения зарубежной деятельности компании, в учете валютных операций отражается на счете 83 как добавочный капитал.
Учет операций по продаже иностранной валюты
При выставлении счета-фактуры в валюте налогоплательщику следует учитывать 2 фактора:
- п. 7 ст. 169 НК РФ допускает, что организация вправе в счете-фактуре указывать сумму в иностранной валюте, если средством платежа является именно она;
- п. 1 разд. II постановления Правительства «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137 содержит положение, согласно которому при указании в договоре платежей в рублевом эквиваленте при общей цене контракта в валюте, счет-фактура должна оформляться в рублях.
Бухгалтерский учет валютных операций ведется при помощи специальных регистров. Записи в таких регистрах производятся рублях по бухсчетам учета имеющихся активов и обязательств в инвалюте. При этом неважно, где именно осуществляет деятельность компания — за границей или на территории России. Записи по учету расчетов и денежных средств одновременно производятся также в валюте, в которой были произведены расчеты (начисления обязательств) или поступила оплата.
В учете операций с иностранной валютой курсовые разницы отражаются раздельно от других доходов/расходов, в том числе и отдельно от финрезультатов, полученных от ведения хозопераций в инвалюте.
|
В принципе, собственно товары, приобретаемые за иностранную валюту, принимаются к бухгалтерскому учету так же, как и товары, приобретаемые за рубли. Но расчеты в валюте, которые в данном случае имеют место, безусловно, имеют свои особенности. Учет валютных операций в бухгалтерском учете регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н. Изменения, касающиеся валютных операций, вступившие в силу с 2007 г., внесли некоторые несоответствия между бухгалтерским и налоговым учетом, так как с 2007 г. из бухгалтерского учета исключено понятие «суммовые разницы», в то время как в НК РФ такое понятие по-прежнему осталось. ФЗ-173 (ст. 9) содержит прямой запрет на расчеты между российскими хозяйствующими субъектами в иностранной валюте. В той же статье перечислены исключения из правила, на практике сводящиеся к тому, что организации имеют право использовать в расчетах иностранную валюту чрезвычайно редко. Исходя из законодательных норм, подавляющее большинство разрешенных валютных расчетов должно осуществляться в безналичной форме. Таким образом, получается, что наличные расчеты и валютные расчеты мало «пересекаются» между собой. Бухгалтеру и кассиру приходится иметь дело чаще всего с выдачей валюты из кассы командированным за границу сотрудникам (ст. 9-1-9 ФЗ-173) в момент возмещения или оплаты расходов либо с возвратом таких средств в кассу, если аванс в валюте оказался не израсходован.
Нарушение порядка учета операций по кассе в валюте является административным правонарушением. К примеру, если фирма уличена в совершении операций, противоречащих ФЗ-173, в том числе и наличных, ей грозит штраф 0,75-1 от размера незаконной операции (ст. 15.25 КоАП, п. 1). Руководитель может подвергнуться штрафу от 20 до 30 тыс. руб. Предоплата в иностранной валюте: бухгалтерский и налоговый учетПусть в банке для выдачи под отчет получена сумма 1500 долл. США, а на следующий день она выдана командированному лицу. В день получения курс доллара был 64,01, в день выдачи – 64,02.
Кстати говоря! Покупка валюты и зачисление на счет компании перед оприходованием в кассу учитывается через счет 57 «Переводы в пути»: 57/51- покупка валюты за рубли, 52/57 – зачисление купленной валюты. Выдача валютных средств из кассы производится на основании заявления самого работника либо по распоряжению руководства фирмы. На выданные работнику средства оформляется расходный ордер по кассе, а на возврат неизрасходованных авансовых сумм, если такие будут, – приходный (док-т ЦБ 3210-У). В кассовой книге делаются соответствующие записи в двух эквивалентах: рублевом и валютном одновременно. Чтобы избежать проблем с выдачей валюты работнику, можно выдать наличные в рублях обычным порядком либо перечислить на карту (счет) командированного. Сотрудник может сам обменять их впоследствии на валюту.
Как указано в п. 1 Инструкции N 148н , бюджетный учет должен осуществляться в учреждении в соответствии с БК РФ, Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете), иными нормативными правовыми актами и вышеупомянутой Инструкцией. Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н. Пункт 1 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете обязывает вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций учреждений в валюте РФ — в рублях. Поскольку ЦБ РФ пересматриваются курсы валют, от этого рублевый эквивалент фиксированной валютной суммы изменяется. Изменения рублевого эквивалента за период между датами перерасчета называются курсовыми разницами. Переоценка денежных средств в иностранной валюте осуществляется на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату (п. 113 Инструкции N 148н). Для переоценки нужно:
Расчёты с поставщиками в условных единицах: курсовые разницыСогласно п. 113 Инструкции N 148н для учета операций по движению денежных средств бюджетного учреждения в иностранной валюте применяется счет 201 07000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте», в случае если операции:
Из данного пункта следует, что Инструкцией N 148н указанный счет не предусмотрен для отражения поступления средств бюджета в иностранной валюте, если лицевые счета учреждений обслуживаются в ОФК. Однако в Письме Федерального казначейства от 23.12.2005 N 42-7.1-01/2.4-385 «О порядке отражения в бюджетном учете и отчетности операции со средствами в иностранной валюте» даны Разъяснения и указания по отражению операций с денежными валютными средствами бюджета. В частности, в приведенных в данном Письме бухгалтерских проводках для учета операций со средствами, выраженными в иностранной валюте, при обслуживании лицевого счета в ОФК также используется счет 120107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте». Для того, чтобы разделить средства компании, выраженные в национальных и зарубежных денежных знаках, требуется открытие соответствующих счетов в так называемых уполномоченных коммерческих банках. Все операции по этим счетам будут отражаться бухгалтерской службой по 52 позиции, речь о которой пойдет далее. Если попытаться дать определение понятию «валютные операции», то под ними следует понимать действия, направленные на исполнение либо иное прекращение обязательств, выраженных в валюте другого государства, а также использование валюты другого государства в качестве средств платежа. К подобным сделкам следует отнести:
Возникновение подобных сделок имеет место быть:
Существует масса нормативных документов, принятых на разных уровнях власти, которые регламентируют порядок проведения операций в иностранной валюте на территории РФ. Одним из ключевых документов в данной сфере считается национальный закон «О валютном регулировании и контроле». Существует масса критериев, позволяющих классифицировать подобные операции. Если за основу взять объект, то можно выделить операции в национальной валюте РФ и иностранной валюте, а также операции с национальными и иностранными ценными бумагами. По субъектам такого рода сделки подразделяются на сделки между резидентами и нерезидентами РФ. Если говорить о контроле над сделками с иностранными денежными знаками, то он осуществляется со стороны агентов и государственных органов, включая российский Центральный банк и Министерство финансов. Что касается бухгалтерского учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, то данный порядок отражается в специальном Положении, утвержденным соответствующим приказом национального Министерства финансов. 50 позиция в Плане счетов существует для суммирования сведений о наличии и перемещении денежных ресурсов в иностранной валюте на соответствующих счетах компании, открытых в банках, как на российской территории, так и за ее пределами. Указанная позиция является активной. По ее дебетовой части показываются поступившие средства на валютные счета хозяйствующего субъекта. По кредиту же можно видеть списание валютных ресурсов со счетов организации. Отражение в бухгалтерском учете операций по валютным счетам компания осуществляет на базе банковских выписок и прилагаемых к ним денежно – расчетных документов. Аналитика в данном случае ведется по каждому валютному счету. Типовые проводки, отображающие наличие и движение средств на валютных счетах компании, выглядят так: 1) Дт 52 Кт 50 – зачисление наличных валютных средств на транзитный банковский счет; 2) Дт 52 Кт 51 – конвертация средств в иностранные денежные знаки и их зачисление; 3) Дт 52 Кт 55 – перевод иностранных денежных знаков со специального на валютный счет; 4) Дт 52 Кт 60 – возврат авансовых средств на валютный счет компании; 5) Дт 52 Кт 62 – зачисление на транзитный счет выручки за отгруженную продукцию по экспортному контракту; 6) Дт 52 Кт 67 – зачисление долгосрочного кредита либо займа на валютный счет компании. Представим, что некая компания получила валютную выручку в размере 13 000,0 долл. США. Помимо того, один из учредителей внес вклад в уставной капитал, сумма которого составила 7 000,0 долл. США. На момент зачисления ресурсов курс составлял 55,0 рублей за 1 доллар США. После компания приняла решение о продаже 3 500,0 долл. США. На момент снятия средств со счета курс поднялся до 57,0 рублей, а при продаже был равен 56,0 рублям. За проведенные операции комиссия банка составила 50,0 долл.США. В данной ситуации бухгалтерия сделала следующие записи: 1) Дт 52 Кт 62 – 13 000,0 долл. США / 715 000,0 р., зачисление средств; 2) Дт 52 Кт 75 – 7 000,0 долл. США / 385 000,0 р., вклад учредителя; 3) Дт 57 Кт 52 – 3 500,0 долл. США / 199 500,0 р., продажа валютных средств; 4) Дт 92 Кт 52 – 3 500,0 долл. США / 196 000,0 р., продажа валютных средств; 5) Дт 51 Кт 91 — 3 500,0 долл. США / 196 000,0 р., зачисление средств от продажи валюты; 6) Дт 91 Кт 52 – 50,0 долл. США / 2 850,0 р., списана комиссия за обслуживание; 7) Дт 91 Кт 57 – 3 500,0 р., учет курсовой разницы. В заключении хотелось бы отметить, что ведение учета сделок, осуществленных в иностранных денежных знаках, требует от бухгалтера большей квалификации и опыта. Нарушение в порядке ведения бухгалтерских записей такого рода операций чревато рядом нежелательных последствий для любой компании. Рассмотрим пример по продаже иностранной валюты. Допустим, ООО «ВЕСНА» по состоянию на 09.01.2017 года на своем текущем валютном счете имеет 2 000,00 долларов США, приобретенные 27.12.2016 года. 09.01.2017 года организация поручила уполномоченному банку продать 1 000,00 долларов США. 10.01.2017 года банк купил доллары США по курсу 57,00 рублей за доллар США и перечислил организации выручку от продажи иностранной валюты. Курс доллара, установленный ЦБ РФ, составил:
В программе «1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8» учет операций, связанных с конвертацией валюты, отражается на счетах: По счету 201.03 установлено ведение учета по разделам лицевых счетов (видам средств). По счету 201.07 установлено ведение валютного учета и учета по разделам лицевых счетов — видам средств (рис. 1). На основании выписки из валютного счета 40106 следует ввести документ Поступление иностранной валюты на счет. Документ вводится на основании документа Заявка на кассовый расход (конвертация). При вводе на основании документа Заявка на кассовый расход (конвертация) большинство реквизитов заполняются автоматически значениями соответствующих реквизитов документа-основания. В качестве даты документа Поступление иностранной валюты на счет следует указать дату зачисления на счет по выписке. В документе Поступление иностранной валюты на счет следует указать валютный счет и сумму валюты, зачисленную на валютный счет. В карточке счета 40106 (элементе справочника Лицевые счета) на закладке Реквизиты лицевого счета следует указать источник средств для исполнения обязательств (см. рис. 4). Финансы, кредит, денежное обращение Е.И. БЕРЕЖНОВА, А.В. КАРАСЕВА Особенности отражения некоторых валютных операций в бухгалтерской отчетности Рассматриваются особенности валютных операций у организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность с учетом курсовых разниц, обосновывается порядок их отражения в бухгалтерском учете. Ключевые слова: внешнеэкономическая деятельность, экспорт, импорт, бухгалтерский учет, налоговый учет, курсовые разницы. The specialities of the reflection of some currency operation in accounting reports. E.I. BEREZHNOVA, A.V. KARASEVA Here are reviewed the specialties of currency operations of organizations which are doing external economic activity with the calculation of currency differences. Also it is explained here the order of their reflection in accounting report. Key Terms: external economic activity, export, import, accounting, tax calculation, currency differences. В настоящее время в Российской Федерации осуществляется интенсивный процесс реформирования бухгалтерского учета, обусловленный переходом на Международные стандарты финансовой отчетности. Для повышения достоверности, надежности и полезности информации необходимо повышение качества информационной системы бухгалтерского учета, основанной на его методологии. При этом следует помнить, что ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности в организациях, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность (ВЭД), имеет определенные особенности. В первую очередь это связано с необходимостью формировать учетную и отчетную информацию об операциях в иностранной валюте, принимая во внимание курсовые разницы.
|